Czy można odliczyć od samochodu osobowego kwotę podatku VAT wyższą od ustawowego limitu 6.000,00 zł ?

Wśród wielu korzyści, oferowanych przedsiębiorcy użytkującemu samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, znajduje się możliwość odliczenia kwoty podatku VAT zapłaconego za użytkowanie i wykup samochodu, w kwocie wyższej, niż ustanowiony ustawowo limit 6.000,00 zł (przy zachowaniu proporcji 60% odliczenia).

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług a artykule 86 ust. 1 wprowadza ograniczenia, w odliczaniu podatku VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych, do wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Równocześnie w ustępie 7 wspomnianego artykułu ustawodawca nakłada ograniczenie także na możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego m.in. w w ramach umów leasingu takich samochodów, także do wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Precyzuje też – iż suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów, dotycząca jednego (danego) samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Dla możliwości uzyskania wyższego odliczenia kluczowe okazało się ostatnie zdanie wspomnianego ust. 7-go ustawy. Mimo iż, podobnie do ograniczenia dotyczącego faktury zakupu samochodu, ustanawia ono limit odliczeń w wysokości 6.000,00 zł, to ograniczenie takie dotyczy wyłącznie kwot występujących w okresie użytkowania samochodu, w ramach umowy (umów) leasingowej, co nie jest tożsame, z kwotą podatku VAT występującą na fakturze zakupu (wykupu) będącej zakończeniem umowy leasingowej. Wykup samochodu – definiowany zgodnie z ustawą jako dostawa towarów – jest czynnością różną od usługi leasingu (użytkowania) tegoż samochodu, nie podlega więc limitowi, określonemu w ust. 7-mym.

Pozwala to leasingobiorcy na ponowne odliczenie podatku VAT, tym razem zgodnie z ust. 1 artykułu 86 ustawy, od wykupywanego na cele działalności gospodarczej przedmiotu leasingu, podwajając - w przypadku droższych samochodów, łączną wartość odliczenia.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone poprzez liczne interpretacje prawa podatkowego - wydane m.in. przez Naczelników Urzędów Skarbowych w :

• Wadowicach (PP/443-60/06 z dnia 2006.12.01) - „Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu jest natomiast odrębną czynnością prawną niewywodzącą się w sposób bezpośredni z umowy leasingu. Należy ją zatem potraktować jako czynność przeniesienia prawa własności przedmiotu leasingu na własność leasingobiorcy, czyli jako dostawę towarów.”;

• Łodzi-Polesiu (USIII/443/VAT/430/88/06/WO z dnia 2006.10.30) - „Wykup przedmiotu leasingu nie stanowi istoty umowy leasingu operacyjnego. Oznacza to, że po zakończeniu właściwej umowy leasingu leasingobiorca ma jedynie możliwość (z której może, ale nie musi skorzystać), a nie obowiązek nabycia przedmiotu umowy leasingu. Należy uznać, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną, autonomiczną czynnością prawną niewywodzącą się w sposób bezpośredni z umowy leasingu jako jej kontynuacja i stanowi dostawę towaru.”;

• Czechowicach-Dziedzicach (USVAT/443/1/2005 z dnia 2005.03.07) - „Leasing operacyjny traktowany jest jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi istoty takiej umowy.”.

Należy jednak pamiętać, że interpretacje podatkowe wydawane są w odpowiedzi na konkretne zapytania podatników, i dotyczą wyłącznie danego zdarzenia (umowy leasingowej).

Tak więc, ze względów bezpieczeństwa, właściwe będzie zaopatrzenie się przez dokonującego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze za wykup samochodu, w oświadczenie firmy leasingowej, informujące, że w dana transakcja jest odrębną czynnością prawną niewywodzącą się w sposób bezpośredni z umowy leasingu.